發(fā)生無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個體工商戶。

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

　　《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）

　　輝煌制藥公司疫情開始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水，于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計稅項目，實現(xiàn)稅款10萬元，2020年3月8日納稅申報后申請增量留抵退稅30萬元，假設該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）3月9日收到留抵退稅款30萬元；

　?。?）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票5份，注明的價款為40萬元，稅額為5.2萬元，月末認證并抵扣，當月原材料全部領用；

　?。?）支付生產(chǎn)用電，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為10萬元，稅額為1.3萬元，月末認證并抵扣；

　?。?）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為1萬元，稅額為0.13萬元，月末認證并抵扣；

　?。?）3月份累計生產(chǎn)84消毒液500噸，通過縣衛(wèi)計委向社會捐贈100噸，未開票，其余400噸向社會銷售，每噸2000元（不含稅），全部開具增值稅專用發(fā)票。每噸賬面成本價為2000元。

　　（1）企業(yè)通過縣衛(wèi)計委向社會捐贈100噸84消毒液，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

　?。?）用于捐贈（免征增值稅項目）的外購原材料及生產(chǎn)用電，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，其相關的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于外購原材料及生產(chǎn)用電無法劃分不得抵扣進項稅額，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額

　?。?）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護，屬于勞保項目，涉及的進項稅額可以抵扣。

　　（4）有關取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進項稅額轉出。

　?。?）增值稅專用發(fā)票抵扣的進項稅額：

外購原材料52000元、支付電費13000元、外購職工用口罩1300元，合計66300元。

　?。?）不得抵扣的進項稅額＝

（52000+13000）*（100*2000）/（100*2000+400*2000）=13000元

　　（3）進項稅額轉出額=

不得抵扣進項稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

　　（4）上期留抵稅額：

由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無期末留抵稅額，因此上期留抵稅額為300000元

　　（5）應抵扣稅額合計=

66300+300000-313000=53300元

　?。?）應稅銷售額：

400*2000=800000元

　?。?）免稅貨物銷售額：

100*2000*（1+13%）=226000元

　?。?）銷項稅額：

應稅銷售額*13%=800000*13%=104000元

　　（9）應納稅額：

104000-（66300+300000-313000）=50700元

　?。?0）免稅銷售額對應的進項稅額=

不得抵扣的進項稅額=13000元

　?。?1）免稅額≤扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對應的進項稅額”=

200000*13%-13000=13000元

　　（1）3月9日收到增量留抵退稅款

借：銀行存款      300000

  貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）300000

　　（2）取得原材料發(fā)票并付款

借：原材料                         400000

    應交稅費--應交增值稅（進項稅額）52000

  貸:銀行存款                         452000

　　（3）取得電費發(fā)票并付款

借：制造費用                         100000

    應交稅費--應交增值稅（進項稅額）  13000

  貸:銀行存款                           113000

　　（4）轉出用于免稅項目的進項稅額

借：原材料            10400

       制造費用            2600                   

  貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）13000

　　（5）捐贈消毒液

借：營業(yè)外支出         226000

  貸：產(chǎn)成品                          200000

       應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 26000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）   26000

  貸：營業(yè)外收入                          26000

　　（6）取得消毒液銷售款

借：銀行存款           904000

  貸：主營業(yè)務收入                    800000

         應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）104000  

　?。?）月末結轉未交增值稅稅款

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）50700

  貸：應交稅費--未交增值稅                   50700

　　（8）4月征期申報繳納時

借：應交稅費--未交增值稅    50700

  貸：銀行存款           50700

　　本月需填寫4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫見附件1。

　　疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)

　　自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

　　1.《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

　　2.《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征管事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

　　輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后，在當?shù)卣木o急協(xié)調下，該企業(yè)于1月底開始籌備一次性防護口罩生產(chǎn)線，于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2019年12月的期末留抵稅額為20000元，2020年1月未發(fā)生購銷業(yè)務，假設該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）外購相關口罩生產(chǎn)設備并安裝調試到位，取得增值稅專用發(fā)票3份，注明的價款為200萬元，稅額為26萬元，價款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

　　（2）外購熔噴布、無紡布等口罩原材料，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為30萬元，稅額為3.9萬元，價款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

　?。?）2月份累計生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬只，其中廢品5萬只，其余60萬只由各級政府調撥，假如政府調撥的約定價格為每只2元（不含稅），月初企業(yè)收到政府預付款200萬元，政府調撥的60萬只有40萬只開具增值稅普通發(fā)票，其余20萬只未開具發(fā)票。

　?。?）政府支付預付款調撥的口罩，屬于以預收款方式銷售貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當日。該企業(yè)當月政府調撥的60萬只口罩應作為應稅收入在當月申報納稅。

　?。?）如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額，其增量留抵稅額根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，可以在3月征期內（3月23日前）完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

　?。?）申請增量留抵退稅全額退還的流程：納稅人在電子稅務局或者辦稅服務廳提出申請，填寫申請表——辦稅服務廳主任進行審核——分管收入核算部門的局領導審核——收入核算部門開具收入退還書——同級財政部門審核——同級人行審核——國庫銷號，退稅完成。

　　（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進項稅額：

購進設備260000元、購進材料39000元，合計299000元；

　?。?）銷項稅額：

600000*2*13%=156000元

　?。?）應抵扣稅額合計=

299000+20000=319000元

　?。?）實際抵扣稅額=

156000元

　?。?）期末留抵稅額：

299000+20000-156000=163000元

　?。?）增量留抵稅額為

163000-20000=143000元

　　（1）收到政府預付款時

借：銀行存款       2000000

  貸：預收賬款         2000000

　　（2）取得設備發(fā)票并付款

借：固定資產(chǎn)                       2000000

      應交稅費--應交增值稅（進項稅額）260000

  貸:銀行存款                         2260000

　　（3）取得材料發(fā)票并付款

借：原材料                         300000

    應交稅費--應交增值稅（進項稅額）39000

  貸:銀行存款                           339000

　　（4）發(fā)出政府調撥的口罩后

借：預收賬款                     1356000

  貸：主營業(yè)務收入                    1200000

         應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 156000

　　（5）下月收到增量留抵退稅款

借：銀行存款      143000

  貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）143000

　　本月需填寫3張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2。具體填寫見附件2。

　　提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務的納稅人

　　自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

　　公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　　生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）

　　《財政部稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

　　輝煌餐飲公司主要經(jīng)營餐飲服務，為增值稅一般納稅人，該公司2020年可享受加計抵減15%的政策，2020年2月底無期末留抵稅額，假設該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，共支付5萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，假設當月全部領用；

　?。?）從肉鋪經(jīng)銷商購入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品，共支付15萬元，取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，假設當月全部領用；

　?。?）支付電費取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1萬元，稅額0.13萬元，當月認證申報抵扣；

　?。?）當月實現(xiàn)店內餐飲收入53萬元（開具普通發(fā)票），外賣食品收入10.6萬元（未開發(fā)票）。

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，根據(jù)《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），可憑收購發(fā)票上注明的買價計算抵扣進項稅額4500元（50000*9%）；

　?。?）取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《財政部稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），涉及的進項稅額不得抵扣；

　?。?）銷售的外賣食品，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），按餐飲服務繳納增值稅；

　?。?）餐飲收入屬于生活服務收入，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；

　?。?）輝煌餐飲公司當月實現(xiàn)的收入全部為免稅收入，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物不得抵扣增值稅進項稅額，也就不存在進項稅額加計扣除。

　?。?）有關取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進項稅額轉出。

　　（1）免稅銷售額=

530000+106000=636000元

　?。?）進項稅額：

增值稅專用發(fā)票進項稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額4500元，合計5800元

　?。?）進項稅額轉出：5800元

　?。?）銷項稅額、應納稅額均為0元

　?。?）免稅額≤

636000/(1+6%）*6%-5800=30200元

　　（1）外購蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

借：原材料                          45500

    應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 4500

  貸：銀行存款                         50000

　　（2）采購肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

借：原材料              150000

  貸：銀行存款              150000

　　（3）支付電費取得專票

借：主營業(yè)務成本                   10000

       應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1300

  貸：銀行存款                          11300

　　（4）月末根據(jù)收入核算

借：銀行存款          636000

  貸：主營業(yè)務收入                    600000

        應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 36000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅額）  36000

  貸：營業(yè)外收入                         36000

　　（5）月末，結轉用于免稅收入的進項稅額

借：原材料                5800

  貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 5800

　　本月需填寫4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫見附件4。