防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引
(一)享受主體
發(fā)生無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶。
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
(三)政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))
(四)案例1
輝煌制藥公司疫情開(kāi)始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水,于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)稅款10萬(wàn)元,2020年3月8日納稅申報(bào)后申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?0萬(wàn)元,假設(shè)該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):
?。?)3月9日收到留抵退稅款30萬(wàn)元;
?。?)外購(gòu)原材料,取得增值稅專用發(fā)票5份,注明的價(jià)款為40萬(wàn)元,稅額為5.2萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣,當(dāng)月原材料全部領(lǐng)用;
(3)支付生產(chǎn)用電,取得增值稅專用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為10萬(wàn)元,稅額為1.3萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣;
?。?)外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩,用于職工疫情防護(hù),取得增值稅專用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為1萬(wàn)元,稅額為0.13萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣;
?。?)3月份累計(jì)生產(chǎn)84消毒液500噸,通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸,未開(kāi)票,其余400噸向社會(huì)銷售,每噸2000元(不含稅),全部開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。每噸賬面成本價(jià)為2000元。
01
案例解析
(1)企業(yè)通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸84消毒液,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
?。?)用于捐贈(zèng)(免征增值稅項(xiàng)目)的外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電,根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額
?。?)外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩,用于職工疫情防護(hù),屬于勞保項(xiàng)目,涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
?。?)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。?)增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
外購(gòu)原材料52000元、支付電費(fèi)13000元、外購(gòu)職工用口罩1300元,合計(jì)66300元。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=
(52000+13000)*(100*2000)/(100*2000+400*2000)=13000元
?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元
?。?)上期留抵稅額:
由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無(wú)期末留抵稅額,因此上期留抵稅額為300000元
?。?)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=
66300+300000-313000=53300元
(6)應(yīng)稅銷售額:
400*2000=800000元
?。?)免稅貨物銷售額:
100*2000*(1+13%)=226000元
?。?)銷項(xiàng)稅額:
應(yīng)稅銷售額*13%=800000*13%=104000元
?。?)應(yīng)納稅額:
104000-(66300+300000-313000)=50700元
?。?0)免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13000元
?。?1)免稅額≤扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=
200000*13%-13000=13000元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)3月9日收到增量留抵退稅款
借:銀行存款 300000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)300000
(2)取得原材料發(fā)票并付款
借:原材料 400000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52000
貸:銀行存款 452000
(3)取得電費(fèi)發(fā)票并付款
借:制造費(fèi)用 100000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000
貸:銀行存款 113000
(4)轉(zhuǎn)出用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
借:原材料 10400
制造費(fèi)用 2600
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13000
(5)捐贈(zèng)消毒液
借:營(yíng)業(yè)外支出 226000
貸:產(chǎn)成品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26000
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款) 26000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 26000
(6)取得消毒液銷售款
借:銀行存款 904000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104000
(7)月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅稅款
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)50700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 50700
(8)4月征期申報(bào)繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 50700
貸:銀行存款 50700
04
申報(bào)表填寫
本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見(jiàn)附件1。
(一)享受主體
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
自2020年1月1日起,疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額,是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。
(三)政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))
(四)案例2
輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后,在當(dāng)?shù)卣木o急協(xié)調(diào)下,該企業(yè)于1月底開(kāi)始籌備一次性防護(hù)口罩生產(chǎn)線,于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),2019年12月的期末留抵稅額為20000元,2020年1月未發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù),假設(shè)該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):
?。?)外購(gòu)相關(guān)口罩生產(chǎn)設(shè)備并安裝調(diào)試到位,取得增值稅專用發(fā)票3份,注明的價(jià)款為200萬(wàn)元,稅額為26萬(wàn)元,價(jià)款用銀行存款支付,月末認(rèn)證并抵扣;
(2)外購(gòu)熔噴布、無(wú)紡布等口罩原材料,取得增值稅專用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為30萬(wàn)元,稅額為3.9萬(wàn)元,價(jià)款用銀行存款支付,月末認(rèn)證并抵扣;
?。?)2月份累計(jì)生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬(wàn)只,其中廢品5萬(wàn)只,其余60萬(wàn)只由各級(jí)政府調(diào)撥,假如政府調(diào)撥的約定價(jià)格為每只2元(不含稅),月初企業(yè)收到政府預(yù)付款200萬(wàn)元,政府調(diào)撥的60萬(wàn)只有40萬(wàn)只開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,其余20萬(wàn)只未開(kāi)具發(fā)票。
01
案例解析
?。?)政府支付預(yù)付款調(diào)撥的口罩,屬于以預(yù)收款方式銷售貨物,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日。該企業(yè)當(dāng)月政府調(diào)撥的60萬(wàn)只口罩應(yīng)作為應(yīng)稅收入在當(dāng)月申報(bào)納稅。
(2)如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額,其增量留抵稅額根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,可以在3月征期內(nèi)(3月23日前)完成本期增值稅納稅申報(bào)后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
?。?)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惾~退還的流程:納稅人在電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng),填寫申請(qǐng)表——辦稅服務(wù)廳主任進(jìn)行審核——分管收入核算部門的局領(lǐng)導(dǎo)審核——收入核算部門開(kāi)具收入退還書——同級(jí)財(cái)政部門審核——同級(jí)人行審核——國(guó)庫(kù)銷號(hào),退稅完成。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。?)增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
購(gòu)進(jìn)設(shè)備260000元、購(gòu)進(jìn)材料39000元,合計(jì)299000元;
?。?)銷項(xiàng)稅額:
600000*2*13%=156000元
(3)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=
299000+20000=319000元
?。?)實(shí)際抵扣稅額=
156000元
(5)期末留抵稅額:
299000+20000-156000=163000元
?。?)增量留抵稅額為
163000-20000=143000元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)收到政府預(yù)付款時(shí)
借:銀行存款 2000000
貸:預(yù)收賬款 2000000
(2)取得設(shè)備發(fā)票并付款
借:固定資產(chǎn) 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260000
貸:銀行存款 2260000
(3)取得材料發(fā)票并付款
借:原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39000
貸:銀行存款 339000
(4)發(fā)出政府調(diào)撥的口罩后
借:預(yù)收賬款 1356000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 156000
(5)下月收到增量留抵退稅款
借:銀行存款 143000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)143000
04
申報(bào)表填寫
本月需填寫3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2。具體填寫見(jiàn)附件2。
(一)享受主體
提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
自2020年1月1日起,對(duì)納稅人運(yùn)輸由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。
納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的,可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤T谵k理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。
納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票,再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的,可以先適用免征增值稅政策,對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。
(三)政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))
(四)案例3
輝煌運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人,2020年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):
?。?)外購(gòu)一輛中型運(yùn)輸卡車,取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票1份,注明的不含稅價(jià)100萬(wàn)元,增值稅稅額13萬(wàn)元,卡車于2月份投入使用;
(2)運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資取得收入21.8萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得不含稅收入100萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;
?。?)運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票一份,注明金額1萬(wàn)元,稅額0.13萬(wàn)元,運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油,取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票一份注明的金額為4萬(wàn)元,稅額0.52萬(wàn)元;
01
案例解析
?。?)外購(gòu)卡車既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
?。?)運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資收入20萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
?。?)其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的不含稅收入100萬(wàn)元屬于應(yīng)稅收入應(yīng)申報(bào)納稅。
(4)運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票屬于用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其涉及的0.13萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(5)運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油,取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元,普通發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(6)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。?)按適用稅率計(jì)算的銷售額=
1000000元
?。?)免稅銷售額=
218000元
?。?)銷項(xiàng)稅額=
1000000*9%=90000元
?。?)增值稅專用發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額:
外購(gòu)卡車130000元、運(yùn)輸疫情防控物資加油費(fèi)1300元、運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)5200元,合計(jì)136500元。
?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1300元
(6)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=
136500-1300=135200元
?。?)實(shí)際抵扣稅額=90000元
?。?)期末留抵稅額=
135200-90000=45200元
?。?)免稅額≤
218000/(1+9%)*9%-1300=16700元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)取得外購(gòu)卡車發(fā)票
借:固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000
貸:銀行存款 1130000
(2)取得運(yùn)輸疫情防控物資加油專票
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300
貸:預(yù)付賬款(現(xiàn)金) 11300
(3)取得運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)發(fā)票
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5200
貸:銀行存款(現(xiàn)金) 55200
(4)取得運(yùn)輸疫情防控物資免稅銷售收入
借:銀行存款 218000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18000
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅額)18000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 18000
(5)取得運(yùn)輸其他物質(zhì)收入
借:銀行存款 1090000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90000
(6)轉(zhuǎn)出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1300
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300
04
申報(bào)表填寫
本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見(jiàn)附件3。
(一)享受主體
提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
自2020年1月1日起,對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。
公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。
生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
(三)政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))
(四)案例4
輝煌餐飲公司主要經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù),為增值稅一般納稅人,該公司2020年可享受加計(jì)抵減15%的政策,2020年2月底無(wú)期末留抵稅額,假設(shè)該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
?。?)從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜,共支付5萬(wàn)元,開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1份,假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用;
?。?)從肉鋪經(jīng)銷商購(gòu)入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品,共支付15萬(wàn)元,取得肉鋪經(jīng)銷商開(kāi)具的普通發(fā)票,假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用;
?。?)支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票一份,金額1萬(wàn)元,稅額0.13萬(wàn)元,當(dāng)月認(rèn)證申報(bào)抵扣;
?。?)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)店內(nèi)餐飲收入53萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),外賣食品收入10.6萬(wàn)元(未開(kāi)發(fā)票)。
01
案例解析
?。?)從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)),可憑收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元(50000*9%);
(2)取得肉鋪經(jīng)銷商開(kāi)具的普通發(fā)票,不屬于增值稅扣稅憑證,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;
?。?)銷售的外賣食品,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào)),按餐飲服務(wù)繳納增值稅;
?。?)餐飲收入屬于生活服務(wù)收入,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加;
?。?)輝煌餐飲公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入全部為免稅收入,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除。
?。?)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。?)免稅銷售額=
530000+106000=636000元
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額:
增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元,合計(jì)5800元
?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:5800元
(4)銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額均為0元
?。?)免稅額≤
636000/(1+6%)*6%-5800=30200元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)外購(gòu)蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
借:原材料 45500
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4500
貸:銀行存款 50000
(2)采購(gòu)肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票
借:原材料 150000
貸:銀行存款 150000
(3)支付電費(fèi)取得專票
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300
貸:銀行存款 11300
(4)月末根據(jù)收入核算
借:銀行存款 636000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 36000
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅額) 36000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 36000
(5)月末,結(jié)轉(zhuǎn)用于免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額
借:原材料 5800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5800
04
申報(bào)表填寫
本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見(jiàn)附件4。
(一)享受主體
全體小規(guī)模納稅人
(二)優(yōu)惠內(nèi)容
除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅,按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前,已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
(三)政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))
(四)案例5
輝煌商貿(mào)公司主要經(jīng)營(yíng)日用品等,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。2020年1月8日,銷售其2015年購(gòu)入的注冊(cè)地商品房一套(購(gòu)買價(jià)發(fā)票顯示購(gòu)置原價(jià)為30萬(wàn)元)取得銷售收入82.5萬(wàn)元,2020年1月份實(shí)現(xiàn)商品零售收入10.3萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),2020年2月份取得商品零售收入6.18萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元(其中按1%征收率開(kāi)具普通發(fā)票10.1萬(wàn)元,未開(kāi)具發(fā)票10.1萬(wàn)元)。
01
案例解析
?。?)一季度,該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入86萬(wàn)元,其中商品零售收入的銷售收入為36萬(wàn)元,均大于30萬(wàn)元,不屬于小微企業(yè)。具體分月不含稅銷售收入解析如下:
根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))規(guī)定:小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。因此,該企業(yè)2020年1月份的銷售收入為60萬(wàn)元【(82.5-30)/(1+5%)+10.3/(1+3%)】。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))規(guī)定,該企業(yè)3月份的銷售收入為20萬(wàn)元【20.2/(1+1%)】。
(2)2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))規(guī)定,減按1%征收率征收增值稅,應(yīng)交增值稅0.2萬(wàn)元【20.2/(1+1%)*1%】。
?。?)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,2020年1-2月份實(shí)現(xiàn)的商品零售收入應(yīng)按3%的征收率交納增值稅。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
(1)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)=
(10.3+6.18)/(1+3%)+20.2/(1+1%)=36萬(wàn)元
?。?)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)
=(82.5-30)/(1+5%)=50萬(wàn)元
?。?)本期應(yīng)納稅額=
36*3%+50*5%=3.58萬(wàn)元
?。?)本期應(yīng)納稅額減征額=
20.2/(1+1%)*2%=0.4萬(wàn)元
?。?)應(yīng)納稅額合計(jì)=3.58-0.4=3.18萬(wàn)元
?。?)本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=3.18萬(wàn)元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)1月份決定銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)取得銷售不動(dòng)產(chǎn)收入時(shí)
借:銀行存款 825000
貸:固定資產(chǎn)清理 800000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 25000
(3)1月底取得商品零售收入
借:銀行存款 103000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 3000
?。?)2月底取得商品零售收入
借:銀行存款 61800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 1800
(5)3月份取得商品零售收入
借:銀行存款 202000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 6000
(6)享受應(yīng)納稅額減征額時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 4000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 4000
(7)4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 31800
貸:銀行存款 31800
04
申報(bào)表填寫
本月需填寫3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。具體填寫見(jiàn)附件5。
(五)案例6
輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月、2月未發(fā)生銷售收入,2020年3月份取得商品含稅銷售收入51.5萬(wàn)元,應(yīng)下游可取要求,公司放棄減稅,按3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(自開(kāi)票)。
01
案例解析
公司放棄減稅,按3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))規(guī)定和總局答復(fù),放棄減稅,可以按3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,但不得享受減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。?)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)=51.5/(1+3%)=50萬(wàn)元
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額為50萬(wàn)元
?。?)本期應(yīng)納稅額=50*3%=1.5萬(wàn)元
?。?)應(yīng)納稅額合計(jì)=1.5萬(wàn)元
(5)本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=1.5萬(wàn)元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)取得商品零售收入
借:銀行存款 515000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 15000
(2)4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 15000
貸:銀行存款 15000
04
增值稅納稅申報(bào)表填寫
本月僅需填寫申報(bào)表主表。具體填寫見(jiàn)附件6。
(六)案例7
輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入6.18萬(wàn)元(未開(kāi)票)、2月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入3.09萬(wàn)元(未開(kāi)票),2020年3月份實(shí)現(xiàn)日用品零售收入15.15萬(wàn)元(其中10.1萬(wàn)元按1%開(kāi)具普通發(fā)票,其余未開(kāi)具發(fā)票)。
01
案例解析
該公司1月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入6萬(wàn)元(6.18/1.03);2月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入3萬(wàn)元(3.09/1.03);3月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入15萬(wàn)元(15.15/1.01),一季度共實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入24萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)),由于銷售額低于30萬(wàn)元,屬于小微企業(yè),一季度免征增值稅。
02
申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下
?。ǎ保懊舛愪N售額”和“其中小微企業(yè)免稅銷售額”=
(6.18+3.09)/1.03+15.15/1.01=24萬(wàn)元(統(tǒng)一按照3%征收率換算)
(2)“本期免稅額”和“其中小微企業(yè)免稅額”=24*3%=0.72萬(wàn)元
03
部分賬務(wù)處理參考
(1)取得商品零售收入
借:銀行存款 244200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 237000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 7200
(2)月末由于屬于小微企業(yè),對(duì)減免的稅款
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 7200
貸:營(yíng)業(yè)外收入 7200
04
增值稅納稅申報(bào)表填寫
本月僅需填寫申報(bào)表主表。具體填寫見(jiàn)附件7。
來(lái)源:山西稅務(wù)